财务舞弊和造假案件的频繁发生，给资本市场带来了严重冲击。研究结果表明，内部会计控制存在缺陷是导致企业经营失败，并最终铤而走险欺骗投资者和社会公众的重要原因。如何加强内部会计控制成了目前投资者、政府有关部门、上市公司的迫切要求。实际工作中，各会计单位是否按照财政部关于建立健全内部会计控制制度的要求，建立适合本单位业务特点与管理要求的内部会计管理制度，下面以山东省某化工机械股份有限公司的内部会计控制制度为例，对企业单位内部会计控制制度进行剖析。

　　一、案例简介

　　2010年初，山东省某化工机械股份有限公司审计处在进行公司2009年报审计中发现：公司2008年、2009年的销售收入分别为1563万元、2323万元，呈上升趋势；财务反映的废旧物资销售收入分别是68万元、35万元，呈下降趋势。正常情况下，生产过程中发生的边角料等废旧物资应该与生产规模同比例增长或下降，为什么财务数据反映的却是不合理的趋势呢？带着疑问，审计处对公司物资处的废旧物资的回收、销售、收款等情况进行了重点审计。

　　经审计，发现物资处处长、办公室主任、仓库主任、废旧回收站站长等43人为了小团体的利益，擅自决定出售、截留废旧物资数量81.5吨，款额91200元，同时擅自决定降价销售废旧物资，造成损失1.4万元。其舞弊的手法如下：

　　1. 擅自出售废旧物资并截留货款。主要是将废旧物资销售给租赁公司厂房但没有此项业务来往的A个体经营者，并要求其将销售货款直接交给物资处；私自销售的废旧物资出门时，由A个体经营者以自己在锻工房加工的少许产品掩盖，或以其加工的产品或废料需要出门为由，堂而皇之地将盗卖的废旧物资办理出门手续。

　　2．私自截留出售废旧物资款。物资处处长要求签有合同业务的B个体经营者在销售废旧物资过程中，将一部分销售款交财务，另一部分销售款截留下来，交到物资处作为小金库。废旧物资出门时，以少量的废旧物资申报并取得出门单，然后以超过出门单标明的废旧物资实际数量的舞弊手法出门。

　　3．收买门卫。为了能将违规销售的废旧物资顺利办理出门，物资处处长指使办公室主任，给门卫送钱物等好处，致使门卫在违规废旧物资办理出门时放弃职守，大开方便之门。

　　4．擅自决定降价。物资处处长明明知道废旧物资销售及其销价变动要经过有关部门审核并履行合同手续，但却擅自决定将废旧物资销售价格降价，造成损失1.4万元。

　　由于舞弊性质恶劣，这起案件的主要责任人物资处处长被给予党内严重警告处分和行政免去物资处处长职务的处理，其他人员也受到相应的处理。

　　二、分析与启示

　　这起舞弊案件涉及的金额虽不大，但是它暴露出来的内部管理问题却是严重的。经审计，物资处废旧物资的回收、分类、登记、过磅、合同、出售、收款、门卫检查等业务环节均出现了失控或有章不循的情况。

　　1、超越内部组织分工责任原则处理业务。根据公司内部职责权限，废旧物资的出售业务需要计划处（如签合同）、财务处（如价格变动审批）等部门和主管领导的审批，而且公司还在物资处内部专门设立了废旧物资回收站，负责废旧物资的回收和销售，但是2006年下半年大部分废旧物资的出售违反了组织分工控制原则，出现了越位行为。

　　2、违反职务分离原则授予或办理业务。按照职务分离原则，某项经济业务的授权批准职务，应与执行该业务的职务分离，但是在废旧物资出售业务的处理中，出现了批准人（物资处处长）亲自与客户处理降价、交款等业务。

　　3、不遵守业务流程控制。比如废旧物资应该先交款，才能办理出门单，门卫并据此验单决定是否放行，但是实际操作中出现了没有交款，也没有办出门单就放行的现象，使业务流程控制没有起到应有的作用。

　　4、不遵守业务单据控制管理原则。一是业务单据随意置放，无专人管理；二是业务单据项目内容不全，无法核对销售业务的真实情况。

　　5、废旧物资业务管理混乱。废旧物资的回收、登记、过磅、销售，没有做到点点相连，环环扣紧，有的无记录，无单据，没有形成连续性、完整性、有效性。回收和出售的数字统计与实际出入较大。与财务数据及各生产单位都无法核对。

　　6、规章制度“形同虚设”。公司专门制定了废旧物资回收的相关制度，但是在这起舞弊案件中，相应的制度没有起到作用。这么多的违规废旧物资（有据可查的有81.5吨），从过磅、填单、合同、收款、门卫检查等要经过多个业务环节和多个部门，但是这些违规的物资却都能顺利出门。

　　管理实践证明：得控则强、失控则弱、无控则乱。事后控制不如事中控制，事中控制不如事前控制。如果规范管理、违章必究、控制到位，舞弊案件是可以避免或者及早发现的，可惜的是有些经营者没有认识到这一点，总是等到舞弊案件发生并造成损失后才寻找补救措施。这起舞弊案件充分说明了这个道理。

　　总之，会计控制作为一种先进的组织管理制度，在现代经济生活中发挥着越来越重要的作用。在面临市场全球化和竞争日趋激烈的经营环境下，随着企业组织规模化、集团化和资本市场的社会化、大众化，企业管理水平亟待提高，有必要建立和完善一系列的内部会计控制制度。同时为了减少欺诈案件的发生，维护正常的市场秩序，国家已相继出台了一系列内部会计控制的政策法规，要求企业和其他组织建立内部会计控制制度。内部会计控制势在必行。

　　参考文献：

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